中注協(xié)約談普華永道中天，提示零售行業(yè)上市公

近日，中注協(xié)書面約談普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙），提示零售行業(yè)上市公司年報審計風險。

中注協(xié)相關負責人指出，受新冠肺炎疫情影響，零售行業(yè)受到較大沖擊，線下門店業(yè)務客源下降，依托互聯(lián)網(wǎng)的線上業(yè)務競爭激烈，利潤空間受到擠壓，經(jīng)營壓力增大，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關注以下方面：

一是關注收入審計。2020年，新收入準則在A股上市公司全面實施，注冊會計師應當關注相關會計政策變更是否恰當，新舊準則銜接處理是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定；關注不同業(yè)務模式下收入確認的恰當性，例如結合對供應商合同條款等的分析，評價上市公司對其在相關交易中的身份是主要責任人或代理人的判斷是否恰當；關注獎勵積分計劃、各類折扣補貼等促銷安排對收入確認的影響；基于收入確認存在舞弊風險的假定，結合對不同業(yè)態(tài)和銷售渠道的分析，關注舞弊可能如何發(fā)生、有無股權激勵等可能構成舞弊動機的事項等，恰當識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險。

二是關注信息系統(tǒng)審計。注冊會計師應當了解與財務報告相關的信息系統(tǒng)的設立情況、數(shù)據(jù)傳遞和存儲方式、數(shù)據(jù)接觸和訪問控制等，并對信息技術一般控制進行測試；對身份識別、系統(tǒng)自動計算、數(shù)據(jù)傳輸校驗、單據(jù)匹配等信息技術應用控制進行測試，關注可能導致業(yè)務和財務數(shù)據(jù)失真的控制缺陷及其對審計工作的影響；利用數(shù)據(jù)分析技術，對交易數(shù)據(jù)進行多維度分析，查找異常情況；充分利用專家工作。

三是關注存貨審計。注冊會計師應當了解、測試與存貨相關的內部控制；恰當實施存貨監(jiān)盤，充分考慮存貨品類眾多、存放地點分散等情況，設計實施有針對性的審計程序；結合上市公司存貨結構和庫齡分布情況，評價存貨跌價準備的計提方法是否合理，與同行業(yè)公司是否存在差異，關注保質期短、庫齡較長、出貨率較低、毛利率較低的存貨跌價準備計提是否充分。

四是關注長期資產(chǎn)減值。注冊會計師應當充分了解和評估疫情、互聯(lián)網(wǎng)零售業(yè)務發(fā)展等對上市公司傳統(tǒng)門店業(yè)務的影響，例如有無大量關閉線下門店的情況；關注盈利能力差、擬處置業(yè)務相關的長期股權投資、商譽和其他長期資產(chǎn)減值準備計提的充分性和合理性，關注有無過度計提或計提不足的情況；設計和實施有針對性的審計程序，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值相關的重大判斷和估計，必要時利用專家工作。

此外，注冊會計師還應當關注新租賃準則對實體零售業(yè)的影響，以及持續(xù)經(jīng)營假設、遞延所得稅資產(chǎn)的確認、終止經(jīng)營業(yè)務列報等的恰當性。