新手如何理解并進(jìn)行審計(jì)？
時(shí)間：2020-11-23 09:01:26
如何理解審計(jì)？如何開展審計(jì)工作？審計(jì)該怎么入手？怎么克服剛進(jìn)入審計(jì)時(shí)那種茫然無措，沒有頭緒的時(shí)光？在做審計(jì)過程有什么收獲、感悟？
由于投資者自身無法判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)，害怕投資失敗，想把鍋甩給第三方，于是出現(xiàn)了審計(jì)。
當(dāng)然，審計(jì)也不能平白無故的做背鍋俠，于是就有人專門致力于審計(jì)理論的研究。
審計(jì)理論的發(fā)展史也是一部甩鍋史，研究如何專業(yè)的甩鍋。
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（應(yīng)對(duì)）到內(nèi)控測(cè)試，再到實(shí)質(zhì)性程序無不體現(xiàn)著專業(yè)的甩鍋精神。
或者，在我們不想背鍋又無力甩鍋的（風(fēng)險(xiǎn)太大）時(shí)候，只能放棄承接這項(xiàng)業(yè)務(wù)了。
評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)就是確定鍋的大小，好不好甩，能不能甩。
制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃就是制定詳細(xì)的甩鍋計(jì)劃，如何甩，用什么方式甩，用多少人力物力去甩。
執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試，一方面是測(cè)試有沒有鍋，另一方面是詳細(xì)記錄查找鍋的過程，在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的過程中，如果發(fā)現(xiàn)有需要甩的鍋，那么需要執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，也就是進(jìn)一步去查找產(chǎn)生鍋的原因，以便甩掉。
獲取審計(jì)證據(jù)的過程就是把鍋甩給別人的過程，甩鍋達(dá)人（審計(jì)準(zhǔn)則）教導(dǎo)我們把鍋甩給第三方比把鍋甩給客戶要好得多（從第三方獲取的審計(jì)證據(jù)要強(qiáng)于從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)）。
比如，我們需要執(zhí)行函證程序，不管是函證余額或發(fā)生額又或合同條款，總之，在獲得第三方的承諾后，并成功地將鍋甩給了第三方。
當(dāng)然，我們得確信是來自于第三方的承諾（函證的過程非常重要）
想把鍋都甩干凈，就不能只依靠一種方式，能甩給客戶的甩給客戶，能甩給多個(gè)第三方的盡量向多方甩（獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）
將上述甩鍋的計(jì)劃、過程和結(jié)果詳細(xì)地整理成工作底稿，以備查驗(yàn)。
最后，在沒有了鍋的報(bào)告上蓋上注冊(cè)甩鍋師的印章后，就可以舒舒服服的拿人錢財(cái)了。
然后，沖客戶微微一笑，甩鍋，我們是專業(yè)的。
很多不了解審計(jì)的外行人，會(huì)覺得審計(jì)是不是就是查賬的，那和會(huì)計(jì)有什么兩樣。其實(shí)不然，查賬只是審計(jì)最基礎(chǔ)的工作。接下來我以下幾個(gè)方面介紹審計(jì)，看完之后，會(huì)有恍然大悟的感覺。
審計(jì)是什么
審計(jì)是一種科學(xué)的方式，為多數(shù)金融機(jī)構(gòu)的第三道防線提供了幫助。舉例來說，假設(shè)有一個(gè)信用檢查系統(tǒng), 為每一個(gè)登記過的客戶提供服務(wù)，確保防范措施的可控性, 任何沒有得到批準(zhǔn)的賬戶不允許進(jìn)入。這些程序一定程度上對(duì)阻止金融危機(jī)發(fā)生有幫助，將沒有權(quán)限訪問銀行的賬戶就會(huì)被攔截在銀行外。
各機(jī)構(gòu)設(shè)立審計(jì)部門的方式，通常按學(xué)科領(lǐng)域劃分，風(fēng)險(xiǎn)依從性、財(cái)務(wù)依從性等。如果是在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上做監(jiān)管工作，需要查看一些各家機(jī)構(gòu)的規(guī)定，或者一些銀行條例，也就是常說的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)的具體方法
審計(jì)的方法論，相對(duì)是比較枯燥的，如果沒有實(shí)際的案例輔助理解的話，理解起來是很困難的。這就是為什么很多沒有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人看CPA考試的審計(jì)書就像看天書的原因，一般會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作是先接觸實(shí)務(wù)工作，逐步積累各項(xiàng)工作經(jīng)驗(yàn)，最后才完整地接觸理論。
以德勤為例，每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)工作分為兩個(gè)階段的工作：
第一個(gè)階段一般是在10到11月份執(zhí)行。首先是預(yù)審，需要一周左右的時(shí)間，這個(gè)階段執(zhí)行的審計(jì)程序非常集中和系統(tǒng)，也就是PRC準(zhǔn)則下的內(nèi)控測(cè)試。方法就是將企業(yè)的行為，包括非財(cái)務(wù)行為，分為7大系統(tǒng)：分別是Financial accounting cycle（財(cái)務(wù)報(bào)銷穿行）、Expenditure cycle（采購(gòu)穿行）、Inventory cycle（存貨穿行）、Fixed assets cycle（固定資產(chǎn)穿行）、Revenue cycle（收入穿行）、Payroll cycle（人事穿行）、Treasury cycle（投融資活動(dòng)穿行），每個(gè)系統(tǒng)都會(huì)去檢視公司的內(nèi)部控制活動(dòng)，確認(rèn)關(guān)鍵的內(nèi)控點(diǎn)并監(jiān)查公司有沒有得到執(zhí)行。
第二個(gè)階段就是年終結(jié)束后的審計(jì)活動(dòng)。年審需要一到兩周不等，大的項(xiàng)目需要3到5個(gè)人合作一個(gè)月以上，小的項(xiàng)目3個(gè)人一周就能完成。這個(gè)時(shí)候執(zhí)行的審計(jì)程序基本上都是Substantive testing的范疇，包括：
1.函證。所謂的函證程序，即客戶和關(guān)聯(lián)方及重要的往來供應(yīng)商之間的交易，以及客戶與銀行的賬務(wù)。審計(jì)師都會(huì)單獨(dú)寄送函證去詢問，看這個(gè)客戶截至今年12月31日在銀行是不是有這么多的存款，是不是還欠某個(gè)客戶多少錢，今年總共賣了多少產(chǎn)品。這樣就可以確認(rèn)客戶賬面銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付給某個(gè)供應(yīng)商的余額是不是正確，收入或者采購(gòu)的數(shù)據(jù)是不是準(zhǔn)確等等。這個(gè)方法的優(yōu)點(diǎn)就是準(zhǔn)確度非常高，是來自第三方的數(shù)據(jù)，理論上是最值得信賴的。缺點(diǎn)是周期長(zhǎng)，并且由于時(shí)間結(jié)算點(diǎn)和歸類不同等原因，函證寄回后對(duì)方的答復(fù)可能是否定的，你需要花費(fèi)大量的時(shí)間去解釋差異。同時(shí)這個(gè)方法一般只是用于銀行與往來科目，在使用上有局限性。
2.匡算。這是一種常用的手段，簡(jiǎn)單的說就是重新計(jì)算。比如說客戶賬面記錄本期管理費(fèi)用有200萬(wàn)的租金，那審計(jì)師就會(huì)要求財(cái)務(wù)提供這兩百萬(wàn)租金的租賃合同，然后自己算一遍，看到底是客戶少記了還是多記了，記得時(shí)間對(duì)不對(duì)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)就是保證程度較高，但是有一些業(yè)務(wù)類型是不能這樣做的。比如一個(gè)超市一年的收入是20億，審計(jì)師是沒辦法進(jìn)行匡算的。
3.盤點(diǎn)。這個(gè)是很重要的方法，每年年末最后幾天，審計(jì)師都會(huì)被派往各個(gè)客戶現(xiàn)場(chǎng)去負(fù)責(zé)監(jiān)盤，監(jiān)督客戶的年末盤點(diǎn)。對(duì)于存貨較大的客戶，盤點(diǎn)是必經(jīng)的程序，并且理論上只有一次機(jī)會(huì)。這個(gè)測(cè)試的目的就是要看看客戶年末賬面上顯示的資產(chǎn)是不是真實(shí)存在，有沒有損毀和減值等等。
4.分析性復(fù)核。這是一種普遍的方法，就是對(duì)比每個(gè)科目，根據(jù)明細(xì)列示的兩年變動(dòng)進(jìn)行分析等等，來說明該科目本年核算的內(nèi)容、變化原因和特點(diǎn)等等。
審計(jì)的現(xiàn)狀及要求
現(xiàn)在的審計(jì)、會(huì)計(jì)和咨詢領(lǐng)域，情況發(fā)生了很大的變化，操作上更加傾向于數(shù)據(jù)自動(dòng)化的方法。比如說銀行內(nèi)部有很多數(shù)據(jù)，審計(jì)師需要知道如何使用它們來達(dá)到這些目的，為數(shù)據(jù)提供保護(hù)，了解數(shù)據(jù)的走向，監(jiān)測(cè)各種漏洞，幫助銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
這些都是可以通過學(xué)習(xí)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析軟件，比如python和tableau等工具來實(shí)現(xiàn)。即使你不是這方面的專家，你也需要知道這些軟件的基本語(yǔ)言的含義。團(tuán)隊(duì)合作中，才能與數(shù)據(jù)人員順暢的溝通，如果你對(duì)此一竅不通，效率就會(huì)大幅降低。
很多審計(jì)公司已經(jīng)開始普遍使用AI技術(shù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，幫助簡(jiǎn)化流程，建立一個(gè)爬蟲程序抓取電子表格的數(shù)據(jù)，降低人工操作的重復(fù)性和錯(cuò)誤率。
除了會(huì)使用這些程序之外，不可忽略的是考證。最簡(jiǎn)單的就是CIA，這個(gè)不是很實(shí)用，在很多銀行并不真正有效，所以你在考之前需要考慮一下自己是否需要花費(fèi)時(shí)間來考。比較有含金量的證書包括：中級(jí)/高級(jí)審計(jì)、CFA、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、CISA等，根據(jù)自己的職業(yè)需求選擇。還有不太被人熟知的，像PRM(職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理師資格證），是PRMIA推出的一款與FRM齊名的資格認(rèn)證考試，感興趣的可以自行了解。
最后推薦一本書《風(fēng)險(xiǎn)管理精要》，可以幫助你學(xué)習(xí)更多關(guān)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理具體內(nèi)容，更好的了解風(fēng)險(xiǎn)管理是如何運(yùn)作的。用很多案例故事把抽象的理論具體化，可以說是一本“關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的百科全書”。
方法或者說工具層面參見各種，法律，法規(guī)，實(shí)際情況。思路上就是做一個(gè)杠精，你憑啥這樣，憑啥這么說，你這么說有依據(jù)嗎，來來來給我瞅瞅你的依據(jù)（各種材料）?？赐赀@些依據(jù)，然后長(zhǎng)呼一口氣，有理有據(jù)，我無法反駁。
前四大審計(jì)員工、非財(cái)會(huì)專業(yè)，離職時(shí)合伙人的評(píng)價(jià)：已經(jīng)透徹理解審計(jì)的本質(zhì)。
剛?cè)肼?，什么都不懂的時(shí)候埋頭干，花最短的時(shí)候上手所有力所能及的內(nèi)容、流程；
入職一年半時(shí)候，熟手但并不理解審計(jì)，只知按照以前的方法應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的問題，出現(xiàn)新的問題就茫然，這個(gè)時(shí)候不要吝惜請(qǐng)教前輩；
之后休假考審計(jì)，帶著已經(jīng)熟悉的審計(jì)流程去考審計(jì)，一邊考一邊往做過的項(xiàng)目上去套；
第二年，考完回來帶著理論做項(xiàng)目，理論與實(shí)際結(jié)合，這個(gè)階段，大腦里已經(jīng)有一個(gè)大綱，邊做邊獨(dú)立思考，遇到問題可以舉一反三了。
3.盡早考審計(jì)，把實(shí)務(wù)套進(jìn)去；
4.帶著思考回到實(shí)務(wù)；
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