定期存款的審計程序有哪些？

眾華會計師事務所（特殊普通合伙）、周敏、王麗芳：

經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)行浙江尤夫高新纖維股份有限公司（以下簡稱“尤夫股份”）2016年財務報表審計項目（報告文書：眾會字（2017）第1062號）中存在以下問題：

一、在風險評估和審計計劃階段，未能識別具有貨幣資金特別風險的重要組成部分，對貨幣資金重大異常情況未保持合理懷疑

一是尤夫股份2016年新設立的兩家子公司貨幣資金金額合計占其當期經(jīng)審計的貨幣資金總額71.79%，你們未識別上述兩家子公司貨幣資金特別風險，未將上述兩家子公司識別為存在可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報風險的組成部分，從而未能對其執(zhí)行內(nèi)部控制審計程序。

二是你們未對貨幣資金異常情況保持合理懷疑：1.未關(guān)注公司在沒有經(jīng)營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶，未向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。2.未關(guān)注到尤夫股份存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1401號—對集團財務報表審計的特殊考慮》第十八條的規(guī)定。

二、在了解重大業(yè)務流程、識別相關(guān)控制時，未對貨幣資金循環(huán)中銀行存款“權(quán)利和義務”認定方面的內(nèi)部控制進行了解、評價和測試，進而未識別出公司內(nèi)部控制設計及運行方面的重大缺陷

你們在執(zhí)行貨幣資金循環(huán)了解評價和控制測試時，僅對銀行存款“存在、完整性”方面的認定執(zhí)行了審計程序，未對銀行存款“權(quán)利和義務”的認定執(zhí)行控制測試，沒有關(guān)注銀行定期存款所有權(quán)風險，進而未識別出公司存在未制定定期存款相關(guān)管理制度、定期存款憑據(jù)原件保管失控等內(nèi)部控制重大缺陷。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則1231號—針對評估的重大錯報風險錯報的應對措施》第八條的規(guī)定。

三、在執(zhí)行貨幣資金實質(zhì)性審計程序中，對銀行專業(yè)知識及常識缺乏了解，未查看定期存款“開戶證實書”等憑據(jù)原件，未對定期存款存在質(zhì)押風險保持職業(yè)懷疑并實施進一步審計程序

一是你們在執(zhí)行定期存款相關(guān)審計程序時，未充分了解定期存款類型、開立、質(zhì)押流程及涉及的憑證和文件，未查閱《人民幣單位存款管理辦法》《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，未分清開戶證實書和單位定期存單的用途和區(qū)別，影響了審計程序設計和實施的恰當性、審計證據(jù)的充分性。

二是你們在查驗定期存款相關(guān)憑證方面，僅關(guān)注了定期存款的“存在”性，而忽略了對定期存款“權(quán)利和義務”的認定，未監(jiān)盤“開戶證實書”等定期存款憑據(jù)原件，未對定期存款可能存在質(zhì)押風險保持職業(yè)懷疑，并進一步設計和實施有效的審計程序。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則1101號—注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條 、《中國注冊會計師審計準則第1301 號—審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

上述行為導致你們未發(fā)現(xiàn)尤夫股份2016年對外擔保累計金額7.3億元，其中5.3億元存續(xù)至2017年?！　?/span>

上述行為違反了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及兩名簽字注冊會計師周敏、王麗芳采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。

你們應嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，及時加強質(zhì)量控制，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你們應當在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向我局報送整改報告。整改報告應同時抄送證監(jiān)會會計部。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　　　　　　浙江證監(jiān)局

　　　　　　　　2020年8月27日