財(cái)務(wù)收支存在的問(wèn)題及審計(jì)方法

一、可能存在的主要問(wèn)題

（一）收入方面可能存在的主要問(wèn)題 

1.收入票據(jù)使用不規(guī)范。違規(guī)使用收入票據(jù)的情況屢見(jiàn)不鮮。白條收費(fèi)和無(wú)據(jù)收費(fèi)的情況仍然存在。有的單位在收費(fèi)時(shí)，白紙收費(fèi)或者不開(kāi)收據(jù)直接收費(fèi)，將收入轉(zhuǎn)入單位賬外，私設(shè)“小金庫(kù)”或個(gè)人侵吞。

2.執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰不規(guī)范。一是收入計(jì)劃分配不公。有的稅收和非稅收入征管部門下達(dá)征收計(jì)劃不公平，征收人情稅費(fèi)。二是擅自減免收入任務(wù)。有的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門及個(gè)人擅自減免稅（費(fèi)），從中得回扣或者以“吃抵稅（費(fèi)）”等。 

3.隱瞞收入。一是收入繳庫(kù)不及時(shí)，坐收坐支財(cái)政收入。二是跨年度核算收入，當(dāng)年收入反映失真。有的單位為了抵頂下年度收入任務(wù)，將超計(jì)劃收取的稅收收入或非稅收入不納入當(dāng)年收入賬及時(shí)反映，而在下年度的收入賬反映。三是收入不納入財(cái)務(wù)賬核算反映，私設(shè)“賬外賬”和“小金庫(kù)”。

（二）支出方面可能存在的主要問(wèn)題 

1.改變資金撥付渠道，向非預(yù)算單位撥款。有的財(cái)政部門和主管部門，在執(zhí)行年中預(yù)算的時(shí)候，隨意向非預(yù)算單位撥款，或者改變資金撥付渠道，以支代撥預(yù)算單位款項(xiàng)，從中得回扣。

2.入賬原始憑證不合規(guī)。如有的將過(guò)期作廢發(fā)票報(bào)銷入賬；有的用虛假供貨發(fā)票報(bào)銷入賬；有的串用行業(yè)的發(fā)票報(bào)銷入賬等等。 　　

3.違規(guī)違紀(jì)開(kāi)支。一是無(wú)計(jì)劃開(kāi)支。有的單位在年初部門預(yù)算無(wú)計(jì)劃指標(biāo)的情況下，隨意購(gòu)置固定資產(chǎn)、投資基本建設(shè)等，造成支出無(wú)計(jì)劃和超計(jì)劃。二是超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支。有的單位超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)和送禮等支出。

4.轉(zhuǎn)移、隱瞞支出。有的單位為了減少本單位費(fèi)用支出總額，將本單位實(shí)際發(fā)生的支出轉(zhuǎn)移到所屬單位或其它單位列支，甚至轉(zhuǎn)移到私設(shè)的“賬外賬”和“小金庫(kù)”中列支。

（三）固定資產(chǎn)方面可能存在的主要問(wèn)題

1.賬實(shí)不符。固定資產(chǎn)賬面反映與實(shí)際情況不相符。有的賬有實(shí)無(wú)，有的賬無(wú)實(shí)有。

2.固定資產(chǎn)處置不規(guī)范。

3.虛增固定資產(chǎn)成本。有的單位借購(gòu)入和自建固定資產(chǎn)之機(jī)，隨意報(bào)銷各種費(fèi)用，致使資產(chǎn)不實(shí)；在購(gòu)入設(shè)備時(shí)高于設(shè)備價(jià)格轉(zhuǎn)賬付款和在建造固定資產(chǎn)時(shí)虛增工程造價(jià)，從中得回扣。

（四）專項(xiàng)資金方面可能存在的主要問(wèn)題

虛立項(xiàng)目，騙取專項(xiàng)資金。虛立項(xiàng)目向上申請(qǐng)專項(xiàng)撥款，且挪作它用，甚至私設(shè)“小金庫(kù)”。截留、挪用專項(xiàng)資金。虛報(bào)冒領(lǐng)專項(xiàng)資金。曲線轉(zhuǎn)移、擠占專項(xiàng)資金。主管部門將專項(xiàng)資金先撥付項(xiàng)目單位，然后虛開(kāi)發(fā)票到項(xiàng)目單位報(bào)銷。

（五）私設(shè)“賬外賬”和“小金庫(kù)”隱瞞收支方面可能存在的主要問(wèn)題

1.利用學(xué)會(huì)賬、協(xié)會(huì)賬、食堂賬以及工會(huì)賬隱瞞收支。

2.利用往來(lái)賬戶隱瞞收支。第一種情況是應(yīng)列收入掛往來(lái)，隱瞞收入，虛增債務(wù)。第二種情況是應(yīng)列支出卻沖減往來(lái)，隱瞞支出。單位將亂發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)助以及請(qǐng)客送禮等不合理支出，在“其他應(yīng)付款”或“暫存款”借方核算。第三種情況是隨意核銷應(yīng)收款。有的單位在不經(jīng)報(bào)批和集體研究決定的情況下，隨意核銷應(yīng)收款，得回扣或貪污、挪用。  

3.其他收入不入賬，抵頂各項(xiàng)費(fèi)用。有的單位將房屋出租的租金收入和食堂承包費(fèi)收入等不納入財(cái)務(wù)賬核算，直接抵消單位水電費(fèi)、招待費(fèi)等費(fèi)用。

（六）銀行賬戶與現(xiàn)金管理方面可能存在的主要問(wèn)題

1.銀行賬戶方面的問(wèn)題。有的將資金轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶，提取現(xiàn)金，徇私舞弊；有的出借銀行賬戶，從事違紀(jì)活動(dòng)；有的為了掩蓋銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單不符的狀況而涂改、變?cè)鞂?duì)賬單；有的故意錯(cuò)記、漏記銀行存款收入，重復(fù)登記銀行存款支出，從中貪污；有的多頭開(kāi)設(shè)銀行賬戶，私存賬外資金。  

2.現(xiàn)金管理方面的問(wèn)題。有的將現(xiàn)金收入暫不入賬或?qū)⒈緫?yīng)發(fā)放的現(xiàn)金暫不發(fā)放，借出后得回扣或吃利息；有的超出銀行規(guī)定的限額和范圍支付現(xiàn)金，假公濟(jì)私；有的用不合規(guī)的票據(jù)抵庫(kù)；有的采取涂改、變?cè)?、偽造單?jù)的方式貪污現(xiàn)金。

二、收支檢查方法

（一）財(cái)務(wù)收入方面的審計(jì)方法

1.審查應(yīng)繳預(yù)算收入、應(yīng)繳預(yù)算外收入、銀行存款等賬戶，審核各項(xiàng)收費(fèi)票據(jù)的來(lái)源、使用、結(jié)存情況。查找既無(wú)作廢說(shuō)明，又未納入單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算的已使用稅費(fèi)票據(jù)等，追蹤資金流向。審查是否有白條收費(fèi)，無(wú)據(jù)收費(fèi)。

2.審查收費(fèi)范圍、項(xiàng)目以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，審查原始收費(fèi)憑證，看收費(fèi)項(xiàng)目與收費(fèi)票據(jù)性質(zhì)是否相符；審查收取資金的去向，看是否有不按規(guī)定繳入財(cái)政金庫(kù)或預(yù)算外資金專戶而坐收坐支，看是否有不按規(guī)定在當(dāng)年及時(shí)核算，而跨年度核算，或者轉(zhuǎn)移到賬外，私設(shè)“小金庫(kù)”，任意開(kāi)支的行為。

3.將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相近、收入規(guī)模相當(dāng)?shù)膯挝慌c個(gè)人的收入計(jì)劃數(shù)和應(yīng)繳收入額進(jìn)行對(duì)比分析，查實(shí)是否存在調(diào)劑收入計(jì)劃，從中徇私舞弊的問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)支出方面的審計(jì)方法

1.審查年中預(yù)算資金實(shí)際撥付情況，并對(duì)照年初預(yù)算逐筆核查，看兩者是否相符；延伸審查每筆資金撥付的報(bào)批簽字手續(xù)、流轉(zhuǎn)程序等，看是否合規(guī)、完備；到相關(guān)單位調(diào)查核實(shí)，從而查實(shí)向非預(yù)算單位撥款，從中徇私舞弊的問(wèn)題。

2.審查有關(guān)成本、費(fèi)用支出明細(xì)賬和原始憑證。必要時(shí)找提供并開(kāi)具發(fā)票單位與個(gè)人調(diào)查了解、查詢等，從而檢查出用虛假發(fā)票、“三無(wú)”單據(jù)等不合規(guī)原始憑證報(bào)銷列支有關(guān)費(fèi)用支出問(wèn)題。

3.審查有關(guān)費(fèi)用支出明細(xì)賬，并延伸審查費(fèi)用支出原始憑證，與年初部門預(yù)算確定的費(fèi)用支出項(xiàng)目及金額對(duì)比，與國(guó)家規(guī)定的發(fā)放、支出范圍及標(biāo)準(zhǔn)比較，從而檢查出無(wú)計(jì)劃及超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍等違規(guī)違紀(jì)開(kāi)支的問(wèn)題。

4.審查有關(guān)費(fèi)用支出明細(xì)賬，并將費(fèi)用支出總額與年初計(jì)劃數(shù)和上年同期數(shù)進(jìn)行比較分析，把差異額較大的費(fèi)用項(xiàng)目作為檢查的重點(diǎn)。同時(shí)，延伸檢查所屬單位和有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位的費(fèi)用支出情況；找單位有關(guān)人員座談了解，到銀行走訪、查詢等，從而檢查出轉(zhuǎn)移、隱瞞支出的問(wèn)題。

5.審查應(yīng)收款、銀行存款等賬戶，對(duì)每筆應(yīng)收款進(jìn)行賬齡分析，對(duì)存在呆賬的可能性作出判斷?？傻絺鶆?wù)單位和銀行進(jìn)行調(diào)查、查詢或者函證。

（三）固定資產(chǎn)方面的審計(jì)方法

1.盤點(diǎn)清查固定資產(chǎn)，確定賬有實(shí)無(wú)或賬無(wú)實(shí)有的固定資產(chǎn)。

2.追查固定資產(chǎn)的去向，審查固定資產(chǎn)處置入賬的原始憑證及其它資料，看手續(xù)、程序是否完備、合法合規(guī)。根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度，合理估算或者請(qǐng)專家評(píng)估、鑒定固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，與單位處置價(jià)值比較，看是否存在差額，是否存在被人侵占、據(jù)為已有，或者將變賣收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”，裝入個(gè)人腰包的問(wèn)題。

3.審查大型設(shè)備購(gòu)置和工程項(xiàng)目建設(shè)的成本、費(fèi)用明細(xì)賬，并調(diào)閱有關(guān)支出的原始憑證；審閱、核查設(shè)備購(gòu)銷合同和工程建設(shè)合同、預(yù)、決算資料，并與賬面反映成本、費(fèi)用支出情況比較；追查固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)列支情況，看是否存在將固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用拿到外單位私設(shè)的“小金庫(kù)”中列支，以及從外單位獲得固定資產(chǎn)實(shí)物回扣等問(wèn)題。  

（四）專項(xiàng)資金方面的審計(jì)方法

1.核查有關(guān)資料，看項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)可行性論證與逐級(jí)報(bào)批程序。

2.審查上級(jí)下達(dá)的資金撥款計(jì)劃文件資料以及資金撥款憑證，查明各專項(xiàng)資金的具體性質(zhì)、用途以及項(xiàng)目使用單位，主管部門是否存在截留、挪用所屬單位的專項(xiàng)資金的問(wèn)題。

3.審查項(xiàng)目支出的預(yù)、決算報(bào)告，通過(guò)對(duì)比分析找出異常的成本、費(fèi)用支出項(xiàng)目；調(diào)閱支出的原始憑證，看是否存在虛列項(xiàng)目支出，套取資金，私設(shè)“小金庫(kù)”或個(gè)人侵吞的問(wèn)題。

4.到專項(xiàng)資金補(bǔ)助對(duì)象實(shí)地調(diào)查、詢問(wèn)、核對(duì)，查實(shí)專項(xiàng)資金是否虛報(bào)冒領(lǐng)。

5.審查主管部門撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、銀行存款等賬戶；調(diào)閱資金撥付憑證；審查項(xiàng)目單位專項(xiàng)資金收支專賬，詳細(xì)審查資金使用的明細(xì)項(xiàng)目及原始憑證，追查資金流程與去向，看專項(xiàng)資金是否曲線轉(zhuǎn)移、擠占挪用。  

（五）“小金庫(kù)”“賬外賬”方面的審計(jì)方法

1.將主管單位的財(cái)務(wù)收支賬與所屬的學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、工會(huì)以食堂收支專賬對(duì)照核查，詳細(xì)審閱。核查每筆收入與費(fèi)用支出原始憑證，看是否是主管單位收入與費(fèi)用支出。

2.審查“其他應(yīng)付款”或“暫存款”等賬戶。調(diào)閱每筆收入資金原始憑證，以確認(rèn)收入資金性質(zhì)；調(diào)閱每筆支出資金原始憑證，以確認(rèn)支出資金性質(zhì)，從而查實(shí)利用應(yīng)付款往來(lái)賬戶隱瞞收支的問(wèn)題。

3.審查房屋租賃協(xié)議、食堂承包合同。

（六）銀行賬戶與現(xiàn)金管理方面的審計(jì)方法

1.審查、核對(duì)單位銀行存款日記賬，銀行對(duì)賬單以及有關(guān)收入、支出明細(xì)賬，查清每筆銀行存款發(fā)生額的來(lái)龍去脈以及真實(shí)性與合 法性。

2.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。詳細(xì)審查有關(guān)收入與支出明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬。必要時(shí)到有關(guān)銀行、外單位走訪調(diào)查等。

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