國有企業(yè)審計應關注的內容和審計方法探析

隨著經濟體制改革不斷深入，國有企業(yè)格局出現(xiàn)了較大的變化，特別是基層縣市為適應地方經濟發(fā)展而相繼組建了一批新型國有控股公司，涉及投資、融資、城市基礎設施建設等方面，并作為城市公共事業(yè)出資者的身份對進行管理開展經營。這也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，筆者結合工作實際主要以國有企業(yè)作為審計對象，對審計重點內容及方法做一探討。

一、審計主要內容及重點

隨著國有資本結構的戰(zhàn)略調整，國有企業(yè)審計對象大致可分為兩類：一類是經營性企業(yè)，包括一般競爭性行業(yè)和公共事業(yè)或基礎行業(yè)。包括水電氣公共交通、市政建設等，目前以國有資本為主。另一類是非經營性企業(yè)，主要為國有資本全資公司，具有較強的政策導向和宏觀性，業(yè)務以投、融資為主。

（一）財務賬務方面的審計。財務賬務方面的審計包括對企業(yè)資產、負債、損益方面的總體審計，主要目標是審計國有企業(yè)財務真實性、合法性、效益性審計及資產保值增值情況，也是審計的最基本目標。

1．對企業(yè)資產方面的審計。資產審計的重點是應收款項、各類存貨、長期投資、固定資產等內容。對于國有資本投入形成的各項資產，應與政府有關批文核對，核查其真實性、完整性，并重點關注其用途；加強對銷貨款的審計，防止呆壞賬；針對少數(shù)企業(yè)存在賬實不符的現(xiàn)象，加大對實物資產審計的力度。

2．對企業(yè)負債方面的審計。首先應將主要重點放在應付賬款及預付賬款上，通過對有關單位相互核對，查明是否真正的負債。其次，審核融資形成的長短期借款或其他債務，并與有關合同，文件核對，重點關注還款來源，評價其償債能力。

最后，還要關注有無擔?；蛟V訟形成的或有負債及其他潛在損失。

3．對企業(yè)損益方面的審計。主要審核損益計算的真實性、正確性、合法性。

在審計過程中，應根據(jù)企業(yè)經營的特點，重點審查企業(yè)各項收入是否據(jù)實及時入賬，有無隱匿截留收入等，是否亂攤成本費用或人為調節(jié)成本費用，造成虛盈或虛虧等問題。特別是項目收入、銷售、轉讓收入是否依照合同及時足額確認，相關稅金是否及時足額計繳。

通過財務賬務方面的審計，要摸清以下幾點：企業(yè)至審計日凈資產狀況及其構成，即企業(yè)有多少“家底”；企業(yè)資本結構是否合理，對企業(yè)資產的流動性及長短期償債能力作出評價；企業(yè)收入構成及比重，重點是盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力分析；企業(yè)基本業(yè)務流程和財務流程，查明是否存在重大違規(guī)事項或不規(guī)范的財務處理。

（二）重點內容的審計

隨著審計領域的不斷拓展和內容的不斷深化，審計不能僅僅拘泥于財政財務核算流程的框架內，而要向業(yè)務流程、制度執(zhí)行審計和決策管理審計轉變，因此審計要以制度健全化、管理規(guī)范化、決策科學化、責任明確化為基準點，打破“就賬看賬”的傳統(tǒng)做法，向管理、制度追蹤問效。

1．企業(yè)內部控制情況。企業(yè)內部控制涉及一個單位的人事管理、生產管理、財務管理、購銷業(yè)務管理、重大投資和資產處理等各個方面。主要表現(xiàn)在企業(yè)治理結構，授權審批程序，會計控制，風險控制等審計內容。主要思路和做法是：

一是了解企業(yè)治理結構，是否存在對經營者的有效監(jiān)督和約束機制，關注企業(yè)從上而下對企業(yè)制度和規(guī)則的遵循程度，防止管理決策中的主觀性、隨意性、盲目性。充分了解企業(yè)組織體系和管理架構，企業(yè)所有權、決策權、經營權是否既相互分離，又相互制衡；是否設立董事會、監(jiān)事會、經理層，其職責分工是否明確，是否推行高層領導職位不相容制度，杜絕高層人員交叉任職；查看企業(yè)章程、董事會會議記錄，企業(yè)經營會議紀要等了解企業(yè)各層是否各司其職，重大經營決策是否經集體討論，是否上報董事會批準或經股東會議審議

二是關注授權審批程序，對辦理常規(guī)性的經濟業(yè)務和非常規(guī)性交易事項（比如，重大的投資決策、籌資行為、資本支出等）的授權狀況。關注企業(yè)業(yè)務流程，是否層層授權，且每一層在辦理經濟業(yè)務時的權限、條件和有關責任是否明文規(guī)定并嚴格執(zhí)行，防止下級人員越權辦理導致重大事項不上報，造成國有資產損失。

三是關注企業(yè)的財務制度，會計事項的處理程序，以及會計人員職務分離和崗位責任制。查看企業(yè)財務制度，關注在制度層面是否存在重大缺陷，重大經濟業(yè)務是否經財務審核監(jiān)督；財務收支是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，審核財務支出有無虛報冒領，有無擴大開支范圍，提高開支標準等問題。

四是了解企業(yè)是否在重要控制點建立有效的風險控制系統(tǒng)，尤其對籌資風險、投資風險、信用風險、合同風險等是否予以充分估計。關注風險預警與識別機制，查看風險評估、分析報告，重點關注企業(yè)財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃，判斷負債水平是否適當及償債能力是否有保障；是否建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導致的企業(yè)訴訟。

2．企業(yè)創(chuàng)造效益情況

企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經濟效益和社會效益兩方面。經濟效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤的能力，社會效益是指企業(yè)的經濟活動在社會領域的效益，是從社會的角度去考察企業(yè)社會責任的履行情況及產生的效益。經濟效益一般看得見，摸得著，可以用一些具體指標來衡量，但過多強調經濟效益，很容易導致企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤刺激。大力推進社會效益審計，提示并報告企業(yè)的社會責任履行情況，可以把企業(yè)納入社會的監(jiān)督之下，從而督促企業(yè)經營者的行為得到調整，克服企業(yè)行為短期化和掠奪式經營。國有企業(yè)作為主導國家或地方發(fā)展命脈的經濟實體，在努力創(chuàng)造經濟效益的同時，更要注重社會效益，實現(xiàn)宏觀效益和微觀效益的協(xié)調一致。

在考核經濟效益方面，一是確定已實現(xiàn)的經營成果水平，主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平；二是審查計劃目標的完成情況，主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標數(shù)相比較，確定完成程度；三是與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其他單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進一步提高經濟效益明確方向。社會效益方面主要是否遵守國家法律法規(guī)，維護并執(zhí)行地方政策條例，合理利用資源，在承擔基礎建設方面改善投資環(huán)境，樹立品牌效應和示范效應，提高實力或影響力。

二、國有企業(yè)審計方式方法

（一）審計前全面收集信息，制定恰當?shù)膶徲嫹桨浮?/strong>開展審前調查時，注重全面收集與審計相關的信息和資料。

一是從國資部門或其他主管部門了解國有資產整體布局，了解被審計單位職責，生產經營概況，考核指標等。

二是通過走訪、座談等方式，了解被審計單位內部組織結構、控制制度（監(jiān)管體系）、經濟運營以及重大經營或投資決策執(zhí)行情況、主要經濟指標完成情況。

三是通過查閱以前的審計檔案及其他資料，了解以前年度對該企業(yè)審計情況以及對問題的整改情況等，進一步確定審計重點。

四是在此基礎上，細化審計方案，明確分工，協(xié)調相關工作，做到控制審計質量于審計方案之中。

（二）審計時注重內容全面，重點突出。

先要改變以往“坐下來看賬”的習慣做法，向管理、制度、決策等領域延伸審計觸角。不僅審核財務數(shù)據(jù)，更要注重對非財務資料的審計，加強綜合分析，挖掘審計深度。

二是要從整體把握企業(yè)的運作模式，檢查業(yè)務流程、管理制度的健全程度及遵循情況，關注資產負債的來源和增減變化，掌握資產保值增值和管理運作情況，關注償債能力和債務風險。

三是要突出重點，對占比較大的資產、負債和損益項目作重點分析，對重大的經營事項追根究底。

四是根據(jù)所屬下級企業(yè)資產規(guī)模、產品以及效益對上級企業(yè)貢獻度，選取部分下級企業(yè)進行調查，多層次地了解被審計單位情況及存在的問題。

（三）注重開展計算機輔助審計。充分利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）采集轉換被審計單位的財務數(shù)據(jù)，收集整理被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)，根據(jù)財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)間的聯(lián)系，通過對關鍵字段的查詢、篩選和審計分析，從中發(fā)現(xiàn)問題線索和疑點，提高工作效率。

- END -

來源：湖北審計廳，審計之家編輯整理。版權歸原作者所有（如有轉載，請注明以上信息）。

版權說明：如涉版權問題，請與我們聯(lián)系，謝謝！