審計(jì)意見不恰當(dāng)，質(zhì)量復(fù)核不到位，證監(jiān)局出具警示函

立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），高凱、周赫然：

　　經(jīng)查，你們?cè)谥信d天恒能源科技（北京）股份公司（以下簡(jiǎn)稱ST中天或公司）2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（立信中聯(lián)審字〔2021〕C-0006號(hào)）中存在以下問題：

　　一、往來款項(xiàng)審計(jì)方面

　　一是未識(shí)別“預(yù)付款項(xiàng)”列報(bào)分類錯(cuò)報(bào)。對(duì)ST中天應(yīng)收湖北九頭風(fēng)天然氣有限公司（以下簡(jiǎn)稱九頭風(fēng)）的債權(quán)2.66億元、應(yīng)收CANADIAN ADVANTAGE PETROLEUM CORPORATION（以下簡(jiǎn)稱加拿大優(yōu)勢(shì)）的債權(quán)3.85億元，你們獲取了九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢(shì)的還款承諾，但未對(duì)其承諾通過以油氣資產(chǎn)抵債等方式清償相關(guān)債務(wù)，且后續(xù)無相關(guān)供貨安排的信息保持充分關(guān)注，未識(shí)別相關(guān)6.51億元債權(quán)錯(cuò)誤分類為“預(yù)付款項(xiàng)”的錯(cuò)報(bào)。

　　二是未識(shí)別應(yīng)收債權(quán)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足的錯(cuò)報(bào)。ST中天對(duì)九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢(shì)的預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款作為整體債權(quán)一并考慮，對(duì)應(yīng)收九頭風(fēng)的其他應(yīng)收款按照50%計(jì)提減值準(zhǔn)備。但對(duì)應(yīng)收九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢(shì)的前述6.51億元債權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)同一債務(wù)人所欠款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不一致，你們未予充分關(guān)注。同時(shí)，ST中天以《ABE股東全部權(quán)益價(jià)值預(yù)評(píng)估報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《預(yù)評(píng)估報(bào)告》）的預(yù)評(píng)估結(jié)論作為相關(guān)債權(quán)未進(jìn)一步減值的主要依據(jù)。由于評(píng)估標(biāo)的未經(jīng)審計(jì)和加拿大新冠疫情的影響，你們未對(duì)《預(yù)評(píng)估報(bào)告》的產(chǎn)量及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，也未對(duì)《預(yù)評(píng)估報(bào)告》等審計(jì)證據(jù)的可靠性保持充分關(guān)注，導(dǎo)致未識(shí)別前述6.51億元債權(quán)減值計(jì)提不足的錯(cuò)報(bào)。

　　三是對(duì)山東金石瀝青股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱山東金石)應(yīng)收賬款減值未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。你們?cè)L談?wù)ぷ魅藛T但未獲簽字，函證山東金石未獲回函且未執(zhí)行替代程序，擬訪談山東金石管理層但無法取得聯(lián)系，未能獲取與山東金石取得山東省政府產(chǎn)能轉(zhuǎn)移補(bǔ)償及補(bǔ)償使用情況的審計(jì)證據(jù)，得出無需補(bǔ)提減值的審計(jì)結(jié)論依據(jù)不充分。

　　上述情形不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第0號(hào)——基本準(zhǔn)則》第十二條，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十條、四十八條及五十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條、第十二條、第十五條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十四條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第二十三條的規(guī)定。

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債審計(jì)方面

　　你們對(duì)ST中天違規(guī)擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定的情況未保持充分關(guān)注。對(duì)已被判決或仲裁承擔(dān)連帶責(zé)任的2.38億元違規(guī)擔(dān)保，ST中天仍按20%計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不足，你們未識(shí)別相關(guān)錯(cuò)報(bào)。

　　上述情形不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第五條和第七條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第二十三條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。

　　三、合并范圍審計(jì)方面

　　ST中天自2019年起不再將武漢中能燃?xì)庥邢薰荆ㄎ錆h中能）和湖北合能燃?xì)庥邢薰荆ê焙夏埽┘{入合并范圍。你們未對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移與否保持充分關(guān)注，未識(shí)別合并范圍錯(cuò)報(bào)。武漢中能和湖北合能存在募投項(xiàng)目，你們未對(duì)ST中天未按規(guī)定履行股東大會(huì)審計(jì)決策程序，后續(xù)交易存在撤銷可能的情況保持關(guān)注。且未對(duì)ST中天尚未與交易對(duì)手方辦理股權(quán)過戶手續(xù)，且交易對(duì)手方存在股權(quán)處置、資產(chǎn)處置以及分紅等權(quán)利受限的情況保持關(guān)注。

　　上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第六條的規(guī)定。

　　四、審計(jì)意見方面

　　你們對(duì)ST中天2020年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性段落的無保留意見，對(duì)應(yīng)收九頭風(fēng)和加拿大優(yōu)勢(shì)債權(quán)減值事項(xiàng)和違規(guī)擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)披露。經(jīng)查，相關(guān)事項(xiàng)存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大的錯(cuò)報(bào)，僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)披露，并發(fā)表無保留意見不恰當(dāng)。

　　此外，你們?cè)?020年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見專項(xiàng)說明中未披露使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平及上期非標(biāo)事項(xiàng)消除情況，已于2021年7月28日進(jìn)行更正披露。但對(duì)解釋性說明涉及事項(xiàng)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表審計(jì)意見的詳細(xì)依據(jù)披露仍不充分。

　　上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》第七條、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》第七條的相關(guān)要求。

　　五、質(zhì)控復(fù)核方面

　　質(zhì)控復(fù)核合伙人對(duì)大額債權(quán)收回可能性及違規(guī)擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提充分性，以及上述事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是否合適提出復(fù)核意見，但是在項(xiàng)目組回復(fù)僅為審計(jì)底稿既有內(nèi)容，未取得進(jìn)一步有說服力證據(jù)的情況下，未進(jìn)一步質(zhì)疑。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》第三十五條的規(guī)定。

　　你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取責(zé)令改正并出具警示函的監(jiān)督管理措施。你們應(yīng)當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告，并在收到本決定書之日起30日內(nèi)向我局提交書面整改報(bào)告。你們應(yīng)充分關(guān)注執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，全面掌握監(jiān)管規(guī)則和準(zhǔn)則要求，及時(shí)采取措施加強(qiáng)質(zhì)量管理，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。 

中國(guó)證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局

2021年11月19日