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業(yè)務招(接)待費用審計:詳細方法步驟

時間:2021-09-23 09:46:25

一、業(yè)務接待費用審計背景

業(yè)務接待費是企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的接待費用。但“八項規(guī)定”前業(yè)務接待費多用于跑關系、講人情、政府公關等活動,存在著賬目不清,數(shù)額過大,接待無標準,支出類型名目繁多、花樣百出,如釣魚費、手機話費、娛樂費、禮品、禮金等,一些難以報銷的費用均列入“業(yè)務接待費”報銷。不必要的業(yè)務接待及無效接待支出導致運行成本增大,降低生產(chǎn)效率及競爭力,滋生腐敗。

“八項規(guī)定”頒布后,業(yè)務接待費(公務接待費)作為行政事業(yè)單位三公經(jīng)費的一部分,逢審必查;各單位包括企業(yè)也逐步加強了接待支出的內(nèi)部管控,不必要的業(yè)務接待支出逐年下降。不管審計行政事業(yè)單位還是審計企業(yè)單位,業(yè)務接待費用都是審計的重要范圍,如何開展業(yè)務接待費用的審計就是相關審計的重點。

二、業(yè)務接待費用的審計方法

1.重視對業(yè)務接待費用相關的內(nèi)部控制測試。

(1)詳細了解業(yè)務接待發(fā)生的業(yè)務循環(huán),通過了解業(yè)務接待工作程序,明確業(yè)務接待的發(fā)起部門和業(yè)務負責人、審核部門和業(yè)務負責人、執(zhí)行部門和業(yè)務負責人、報賬部門和業(yè)務負責人等,掌握業(yè)務接待相關法規(guī)和制度要求。

(2)熟悉業(yè)務接待的內(nèi)部控制,選擇1~2個樣本進行穿行測試后,能繪出業(yè)務接待的流程圖,列出關鍵控制點。

(3)基于訪談、穿行測試等審計工作成果,標記內(nèi)部控制薄弱點。

(4)通過對內(nèi)部管理規(guī)定和流程的了解,審閱業(yè)務單元的業(yè)務接待費預算和實際支出情況,初步判斷審計重點方向。

通過上述工作,審計人員能夠標示出內(nèi)部控制的薄弱控制點,結合審計重點方向的分析,針對薄弱控制點加大抽查力度和增加樣本量。

2.建立業(yè)務接待費用分析數(shù)據(jù)庫。

(1)建立業(yè)務接待費用分析臺賬,臺賬初始字段與財務系統(tǒng)導出字段保持一致,方便數(shù)據(jù)拷貝。

(2)從財務系統(tǒng)導出業(yè)務接待費用明細賬,數(shù)據(jù)處理后拷貝至業(yè)務接待費用分析臺賬。

(3)從財務系統(tǒng)導出可能變相列支公務接待費事項開支的會議費、差旅費、教育培訓費以及食堂經(jīng)費等明細賬,篩選疑點支出拷貝至業(yè)務接待費用分析臺賬。

3.增加專用字段,建立審計模型,多維度賦值篩選審計樣本。

實務工作中,審計人員對業(yè)務接待費用進行多維度分析,根據(jù)業(yè)務接待費用的特性增加專用字段,建立審計[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計方法模板關注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]模型,對上述維度進行賦值。賦值的目的是將審計人員對業(yè)務接待費用多維度分析的專業(yè)判斷用數(shù)值的形式固化下來,并通過模型能夠對大批量的業(yè)務接待支出進行賦值排序,盡可能減少主觀抽取樣本的不足。在賦值過程中,對異?,F(xiàn)象和異常指標賦值較高,能夠達到審計模型抽取時重點關注的效果。

在審計模型中,對多維度賦值通過建立公式自動計算每筆業(yè)務接待支出的抽樣分值,按照抽樣分值排序后,結合異?,F(xiàn)象和異常指標的篩選比對,高效抽取審計樣本。

(1)來訪單位、來訪職務、來訪人數(shù)。

關注來訪單位是否與本單位有相關業(yè)務往來、來訪人員的職務是否與業(yè)務往來相關、來訪人數(shù)與接待事由是否匹配。對非業(yè)務往來單位或接待人員與業(yè)務無關的業(yè)務接待支出應通過賦值達到100%抽取樣本。

(2)接待事由。

關注接待事由是否與本單位業(yè)務相關,同一來訪單位同一接待事由是否發(fā)生多次業(yè)務接待、合理性是否充足,同一來訪單位多次接待的相關工作內(nèi)容是否與來訪單位的工作性質匹配。

(3)接待頻率。

計算同一來訪單位或人員的接待頻率,關注接待頻繁的來訪對象或人員,審核接待時間段內(nèi)是否有相關業(yè)務發(fā)生,同時考慮接待事由與來訪人員的關聯(lián)度。

(4)平均接待金額。

對平均接待金額較高的來訪單位或人員,作為抽取重點進行進一步篩選,除增加抽取樣本量外,還要特別關注接待金額高的原因,審核是否發(fā)生違反規(guī)定的接待支出。

(5)陪同人數(shù)。

綜合考慮來訪人員職務和人數(shù)、接待事由等方面,判斷陪同人數(shù)是否虛高。實務中部分單位為保證接待支出不超人均標準而虛增陪同人員數(shù)量,從而降低人均接待支出。對存在虛高嫌疑的接待支出應重點抽取。

(6)接待時間。

核對接待時間是否為正常工作時間,接待發(fā)生時間是否與對應的業(yè)務發(fā)生時間匹配,對節(jié)假日發(fā)生接待支出的應通過賦值100%抽取。

(7)接待地點。

對較頻繁發(fā)生接待支出的接待地點,應關注支出發(fā)生的真實性,是否存在拆分接待支出的情況,應通過賦值增加抽取樣本量。

(8)接待標準。

計算業(yè)務接待是否超標準支出,對超標準的接待支出通過賦值100%抽取。

在業(yè)務接待費用的專項審計中,還可以考慮增加發(fā)票號碼、發(fā)票時間、接待人員、銀行卡刷卡時間等字段進行篩選和比對。

4.對樣本進行實質性審計。

審計人員對抽取的樣本按照審計程序表的要求開展完整性檢查、合規(guī)性檢查、真實性檢查。在檢查過程中,要特別關注審計模型中有關聯(lián)的接待業(yè)務支出交叉索引審計方法,在實質性審計過程中應有針對性地抽取有關聯(lián)的接待業(yè)務支出和交叉比對,如在同一用餐地點的接待支出是否存在拆分接待支出報銷的情況,銀行卡刷卡時間段接近的接待支出是否存在規(guī)避管理規(guī)定的情況等。

 

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